На сегодняшний день поставщики не редко снижают стоимость товаров при продаже, компенсируя разницу выставлением штрафа, например за задержку оплаты от покупателя. Данная уловка позволяет оптимизировать налог на добавленную стоимость и позволяет покупателю сразу же включить неустойку в налоговые расходы, даже если сам товар еще не продан.
Данная сумма неустойки выгодна не только покупателю, но и продавцу, ведь она не облагается НДС, в силу того, что не относится к прибыли от реализации товара. Что касается налоговых органов, то их такой исход событий не устраивает. Налоговики оспаривают вышеуказанное утверждение, обосновывая свою точку зрения тем, что санкция имеет непосредственное отношение к прибыли от реализации товаров, требуя при этом увеличения налоговой базы по подпункту 2 пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
На судебной практики претензии налоговиков не поддерживаются и в большинстве сторон судьи принимают сторону налогоплательщика. В данной ситуации неустойка – это способ защиты продавца от нарушения его прав, а это не имеет никакого отношения к реализации товаров или услуг. Тем более что в защиту налогоплательщика выступает постановление ВАС РФ от 05.02.08, но и до выхода постановление федеральные суды в большинстве своем принимали сторону налогоплательщиков, считая, что выплата санкции не относится к реализации товаров.
Несмотря на то, что судьи будут на Вашей стороне, не стоит забывать и о существовании рисков, которые влечет за собой подобный способ уменьшения НДС. Я приведу несколько вариантов, каким образом Вы сможете избежать затруднительных положений:
Итак, чтобы избежать подобной ситуации, Вам необходимо:
a) В заключенном договоре четко прописать систему штрафов;
b) Предусмотреть, чтобы каждый пункт договора был выполним;
c) При наложении штрафа, он должен быть аргументирован фактами, четкими и понятными;
d) Не завышайте сумму штрафных санкций, тем более работая с предприятием с небольшим оборотом средств.
Избежать пристального внимание помогут доказательства того, что фирма-покупатель нарушила договор по веской причине и уведомила Вас о ней. Я предлагаю такой вариант: Компания покупатель пишет в произвольной форме на имя генерального директора предприятия-поставщика объяснительную записку, в которой ясно и четко прописана причина, к примеру, задержки выплаты за поставленный товар и срок планируемого погашения. Такой документ убережет Вас от подозрений налоговиков, так как он доказывает, что компания-покупатель ответственная и из-за нескольких обоснованных просрочек с ней нет необходимости расторгать договор.
Объяснительные записки не нужно писать при каждой неустойки, а только в случае крупной штрафной санкции. Как правило, налоговые органы не интересуются незначительными суммами санкций, их интересует крупные суммы, идущие в обход налоговым обложениям.
Для того чтобы и Ваша компания, и сторонняя фирма оказались в не поля подозрения налоговых органов, я бы рекомендовал фирме поставщику составить письменный ответ на объяснительную записку, в котором будут кратко указано обоснование возникновения неустойки и ее сумма.
Допустим, покупатель необходимо написать объяснительное письмо за несвоевременную оплату, в такой записке должно быть указано:
a) Попытку взять заем;
b) Согласование авансового платежа от покупателей;
c) Получил иные гарантии получения средств для погашения задолженности.
a) Дебитор не выходит на связь (не отвечает на звонки, игнорирует письма и тп.), с предоставлением писем, которые отправлялись дебитору;
b) Банк отказал в выдаче займа, с документальным подтверждением отказа;
c) Покупатель н смог выполнить обязательства в связи с непредвиденными обстоятельствами, с предоставлением письменного уведомления.
d) Денежные средства, предназначенные для оплаты товаров, были задействованы в более срочной сфере деятельности организации, к примеру:
i. Залог обесценился, и кредитор требует немедленного погашения займа;
ii. Заключенный в прошлом договор требует доработки с затратами денежных средств (допустим, замена бракованного или некачественного товара);
Причины могут быть абсолютно любыми, но важно, чтобы они являлись непредвиденными и безотлагательными, за невыполнение которых компания несла бы существенные потери, превышающие санкции за задержку оплаты товаров. В записке необходимо, в качестве подтверждения срочности исполнения обязательств, указать расчеты предполагаемых потерь.
Для наложения штрафов необязательно задерживать выплаты. Обстоятельством для штрафа может послужить и несвоевременная отгрузка товаров со склада, но такая причина совершенно не подойдет, если Вы планируете крупные санкции.
Если вы все сделаете правильно, то налоговым органам гарантировано не удастся обвинить вас в преднамеренном уклонении от налогов, не говоря уже о том, чтобы доказать необходимость уплаты налога на добавленную стоимость с суммы штрафа.